Организация добывает забалансовую руду и складирует ее в специальный отвал. При этом данная руда не отправляется на дальнейшую переработку, не реализуется и числится на государственном балансе полезных ископаемых

Должна ли организация уплачивать НДПИ в данном случае?

Ответ: Поскольку гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) особенностей налогообложения НДПИ полезных ископаемых, добытых из забалансовых запасов полезных ископаемых, не установлено, налогообложение НДПИ в данном случае производится в общеустановленном порядке.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом согласно п. 1 ст. 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно п. 3 ст. 339 Кодекса при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом определения количества добытого полезного ископаемого количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

При этом нормами гл. 26 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДПИ добытых полезных ископаемых, не списанных с государственного баланса полезных ископаемых.

Кроме того, на основании пп. 4 п. 1 ст. 342 Кодекса полезные ископаемые, добытые при разработке некондиционных запасов (остаточных запасов пониженного качества) полезных ископаемых, отнесение к которым осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, подлежат налогообложению НДПИ по ставке в размере 0% (0 руб.).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 "Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства" отнесение запасов твердых полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам осуществляется Федеральным агентством по недропользованию по результатам технико-экономического обоснования постоянных разведочных или эксплуатационных кондиций для подсчета разведочных запасов. При этом сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам направляются Федеральным агентством по недропользованию в Федеральную налоговую службу в десятидневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Особенности налогообложения НДПИ полезных ископаемых, добытых из забалансовых запасов полезных ископаемых, Кодексом не установлены.

Таким образом, при добыче полезных ископаемых из забалансовых запасов полезных ископаемых, не отнесенных к некондиционным запасам в установленном порядке, налогообложение НДПИ производится в общеустановленном порядке.

Ю. В.Емельянов

Консультант отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.07.2014