Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, реализовала не достроенный ею объект для осуществления розничной торговли. В каком порядке указанная операция учитывается при исчислении единого налога?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

При этом расходы, указанные в п. 1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, при реализации объекта незавершенного строительства организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в целях исчисления единого налога учитывает доходы от реализации указанного объекта на день поступления средств на счет в банке и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается материальных расходов, связанных с возведением объекта незавершенного строительства, то такие расходы для указанных целей не принимаются, поскольку они не признаются затратами налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемыми в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

02.06.2005