ОАО планирует заключить договор с негосударственным пенсионным фондом на предмет перечисления пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников по схеме, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников фондов. Для правильного применения действующего законодательства просьба разъяснить, следует ли нам учитывать при исчислении единого социального налога суммы взносов в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда

Ответ: На основании п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налогооблагаемой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно п. 2 ст. 237 Кодекса налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Одновременно на основании норм п. 4 ст. 243 Кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу, если они не отнесены у налогоплательщиков-организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в гл. 25 Кодекса внесены определенные изменения.

Так, согласно указанным изменениям совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 Кодекса).

Кроме того, принимая во внимание изменения, внесенные указанным выше Законом в абз. 4 п. 16 ст. 255 Кодекса, с 01.01.2005 сумма платежей (взносов) работодателей, перечисляемая по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, относится к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

На основании п. 7 ст. 270 Кодекса к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.

Таким образом, с начала 2005 г. при определении облагаемой единым социальным налогом базы налогоплательщиками, формирующими налоговую базу по прибыли, учитывается только сумма пенсионных взносов, перечисленных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения по пенсионной схеме, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

02.06.2005