Российская организация - поставщик при доставке груза белорусскому покупателю воспользовалась услугами воздушного транспорта. Груз перевозил работник российской организации, с которой заключен договор транспортной экспедиции. Какие документы обязана представить организация-экспедитор в качестве транспортных (товаросопроводительных) документов для подтверждения организацией-поставщиком нулевой ставки НДС?

Ответ: Если посредством воздушного транспорта экспортируемый в Белоруссию товар перевозит непосредственно физическое лицо - работник организации-экспедитора, то в целях применения нулевой ставки по НДС документом, подтверждающим перемещение товара за пределы таможенной территории РФ, по нашему мнению, будет являться копия авиабилета, содержащего сведения об аэропорте назначения, количестве мест и массе багажа.

Обоснование: При экспорте товара в Республику Беларусь применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

К таким документам в том числе относятся транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола).

При этом нормами Протокола требований к виду транспортного (товаросопроводительного) документа не установлено.

Образцы транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться российскими хозяйствующими субъектами при перемещении товаров в Таможенном союзе, приведены в Письме Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460.

Анализ судебной практики позволяет сделать вывод, что в случае вывоза груза личным багажом уполномоченного представителя документом, подтверждающим вывоз товара за пределы таможенной территории РФ, является авиабилет с указанием аэропорта назначения, находящегося за пределами Российской Федерации, который является одновременно багажной квитанцией, содержащей сведения о количестве мест и массе багажа.

Такой вывод сделан, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2007 по делу N А56-8524/2006, в котором рассматривалась ситуация, когда представитель покупателя вывозил товар в личном багаже.

В обоснование данного вывода судом приведено Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П, согласно которому для реализации предусмотренного п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщик может представить для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации наряду с другими обязательными документами вместо документа, подтверждающего заключение договора перевозки, иные транспортные, товаросопроводительные документы, содержащие такую же информацию и относящиеся к системе накладных.

В соответствии со ст. 105 Воздушного кодекса РФ договор воздушной перевозки пассажира удостоверяется билетом. Следовательно, при вывозе товаров физическим лицом в личном багаже в подтверждение вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации может быть представлен билет с указанием аэропорта, находящегося за пределами территории Российской Федерации.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2006 N А56-60371/2005. Как установлено судом, вместе с налоговой декларацией организацией представлен авиабилет уполномоченного представителя, подтверждающий полномочия физического лица на вывоз товара. Кроме того, таможенным органом подтверждено, что, если вывоз товара осуществляется ручной кладью, товаросопроводительным документом к ГТД является авиабилет.

ФАС Московского округа в Постановлении от 22.09.2006, 27.09.2006 N КА-А40/9065-06 по делу N А40-4691/06-76-46 правомерно удовлетворил заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС, так как налогоплательщик представил доказательства правомерного применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

Как установлено судом, в связи с исключительной комплектностью товара заявитель и представители покупателей не пользовались услугами профессионального перевозчика. Товары вывозились ручной кладью в личном багаже менеджера-экспедитора. Заявителем в налоговый орган были представлены копии пассажирских билетов.

В представленных товарных накладных по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) перечислен весь экспортированный товар с его количественными и качественными характеристиками.

Судом приняты во внимание представленные заявителем копии пассажирских билетов и авансовых отчетов менеджеров-экспедиторов, имеющих разъездной характер работы.

Оценив представленные документы, суд правильно указал на то, что совокупность представленных документов содержит достаточные сведения о способе доставки и маршруте следования товара.

Таким образом, копия авиабилета, содержащего сведения об аэропорте назначения, количестве мест и массе багажа, будет подтверждать перемещение груза в Республику Беларусь воздушным транспортом.

На основании п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила), экспедиторскими документами являются: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Кроме того, в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, условиями договора транспортной экспедиции может быть предусмотрено использование экспедиторских документов, не указанных в п. 5 Правил.

Это означает, что стороны договора транспортной экспедиции вправе самостоятельно определить перечень документов, составляемых ими в ходе исполнения договора транспортной экспедиции.

В частности, стороны договора могут предусмотреть представление экспедитором копии авиабилета работника организации-экспедитора, в котором должны содержаться сведения о перевозимом багаже, а также акт приемки-передачи груза белорусскому покупателю.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2013