В строительной организации по бессрочным трудовым договорам работают безвизовые временно пребывающие и временно проживающие иностранные граждане из ближнего зарубежья (Узбекистана, Украины и т. д.), которые заняты на работах с тяжелыми условиями труда (каменщики), входящих Список N 2, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10

Нужно ли начислять дополнительные страховые взносы в ПФР на выплаты и иные вознаграждения в пользу этих иностранных работников с 2013 г.?

Ответ: Полагаем, что во избежание споров с контролерами ПФР до появления официальных разъяснений в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу безвизовых временно пребывающих и временно проживающих иностранных граждан из ближнего зарубежья (Узбекистана, Украины и т. д.), занятых на работах с тяжелыми условиями труда, организации следует начислять дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с 2013 г.

Обоснование: Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами признаются, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также временно пребывающие на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), заключившие трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры на срок не менее шести месяцев.

На основании п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан, временно проживающих или временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Согласно ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ с выплат временно проживающих и временно пребывающих иностранных граждан в 2013 г. начисляются страховые взносы в ПФР по общему тарифу страховых взносов в ПФР - 22%.

С 1 января 2013 г. Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" введена ст. 33.2 в Закон N 167-ФЗ, которая предусматривает дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР для работодателей - страхователей, чьи работники - застрахованные лица заняты на соответствующих видах работ, поименованных в п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", то есть имеют право на досрочную трудовую пенсию по старости.

В частности, согласно пп. 2 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ трудовая пенсия по старости назначается мужчинам по достижении возраста 55 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда не менее 12 лет 6 месяцев и имеют страховой стаж не менее 25 лет.

Согласно п. 2 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ для работников, занятых на вредных и тяжелых работах, включенных в Список N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 (в частности для каменщиков), на 2013 г. установлен тариф 2% на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В то же время согласно ст. 3 Закона N 173-ФЗ право на получение в РФ трудовой пенсии, в том числе и досрочной, имеют только иностранные работники и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Кроме того, согласно ст. 6 Соглашения стран СНГ от 13.03.1992 "О гарантиях прав граждан государств - участников Содружества Независимых Государств в области пенсионного обеспечения" назначение пенсий гражданам государств - участников Соглашения производится по месту жительства. Для установления права на пенсию, в том числе пенсий на льготных основаниях и за выслугу лет, гражданам государств - участников Соглашения учитывается трудовой стаж, приобретенный на территории любого из этих государств, а также на территории бывшего СССР за время до вступления в силу настоящего Соглашения. Исчисление пенсий производится из заработка (дохода) за периоды работы, которые засчитываются в трудовой стаж.

Следовательно, логично предположить, что иностранные работники, являющиеся временно проживающими и временно пребывающими иностранными гражданами, застрахованными в системе ПФР, права на досрочную пенсию в РФ не имеют, а значит, в отношении их выплат не должны начисляться дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В то же время Минфин России в своем Письме от 01.07.2004 N 03-05-04/83 отметил, что увязывать решение вопроса об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных граждан с вопросом о возникновении права этих граждан на трудовую пенсию нет правовых оснований, так как такую увязку невозможно осуществить в практическом плане, принимая во внимание, что даже постоянно проживающие на территории РФ иностранные граждане на момент уплаты страховых взносов впоследствии могут при утрате этого статуса не иметь права на трудовую пенсию, и наоборот.

Из этого следует, что если иностранный гражданин является застрахованным лицом в системе ПФР согласно ст. 7 Закона N 167-ФЗ, то на его заработную плату должны начисляться страховые взносы в ПФР вне зависимости от того, имеет ли он право на пенсию или нет в соответствии со ст. 3 Закона N 173-ФЗ.

Полагаем, что организации следует руководствоваться официальной позицией Минфина России и в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу безвизовых временно пребывающих и временно проживающих иностранных граждан из ближнего зарубежья (Узбекистана, Украины и т. д.), занятых на работах с тяжелыми условиями труда, то есть дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с 2013 г. следует начислять.

Отметим, что официальных разъяснений ПФР, а также судебной практики по данному вопросу пока нет.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2013