Организация применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Работник организации, отработав полгода, взял отпуск на 28 календарных дней и уволился. Работодатель принял решение не взыскивать с работника сумму излишне выплаченных отпускных. Вправе ли организация принять в расходы по УСН сумму страховых взносов, начисленных на сумму излишне выплаченных отпускных?

Ответ: Если работник организации, находящейся на УСН (с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"), отработав полгода, взял отпуск на 28 календарных дней и уволился, а работодатель принял решение не взыскивать с работника сумму излишне выплаченных отпускных, то организация вправе принять в расходах при исчислении налога по УСН сумму страховых взносов, начисленных на сумму излишне выплаченных отпускных.

Обоснование: Нормами ст. 122 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Также по соглашению между работником и работодателем отпуск может быть разделен на части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

В силу ст. 114 ТК РФ ежегодный отпуск предоставляется с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

В рассматриваемой ситуации работодатель авансом предоставил работнику отпуск в 28 календарных дней через полгода, однако работник в это время уволился, в результате чего работник получил излишне выплаченные отпускные за неотработанные дни отпуска.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако это является правом, а не обязанностью работодателя.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) работодатель является плательщиком страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Также на основании п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по УСН организация вправе уменьшить полученный доход на расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252, то есть они должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В Письме Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/2/298 указано, что организации, применяющей УСН, расходы на оплату отпускных и расходы на обязательное страхование работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, следует учитывать в расходах в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы.

Минфин России в Письме от 23.04.2010 N 03-03-05/85 (направлено Письмом ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@) сделал вывод, касающийся налога на прибыль: страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов.

Полагаем, что страховые взносы на сумму отпускных работника были начислены на выплаты в рамках трудовых отношений, то есть они начислялись правомерно и были учтены в расходах в момент выплаты. Следовательно, независимо от того, что часть отпускных была излишне выплачена, сумму страховых взносов на эти отпускные работодатель вправе учесть в расходах при исчислении налога при УСН.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2013