ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам

Сотрудник организации в течение года был принят, уволен, снова принят. Трудовой договор был заключен, расторгнут и снова заключен. Табельные номера не повторяются.

Должны ли мы суммировать его доход для исчисления ЕСН?

Пример. Иванов был принят на работу 01.01.2004, уволен 31.01.2004.

Принят 01.02.2004, работает по настоящее время. Его зарплата за январь - 100 000 руб., февраль - 100 000 руб., март - 20 000 руб.

В каком месяце можно применить регрессивную шкалу - в феврале или в марте?

Аналогичная ситуация и по договорам подряда. Договор подряда заключен с 01.01.2004 по 31.01.2004, следующий договор - с 01.12.2004 по 31.12.2004. Нужно ли суммировать его доход для исчисления ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 мая 2005 г. N 03-05-02-04/100

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В рассматриваемой ситуации сотрудник в течение налогового периода расторгнул и вновь заключил трудовой договор с организацией. Единый социальный налог по этому физическому лицу исчисляется от налоговой базы, накопленной нарастающим итогом с начала года.

Данная норма нашла отражение и в Приказе МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения", в котором определено, что если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

В такой индивидуальной карточке в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде; заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором.

Таким образом, при исчислении единого социального налога на сумму заработной платы в рассматриваемом случае организация вправе применять регрессивную шкалу ставок налога с февраля 2004 г. (в условиях действующих до 1 января 2005 г. интервалов регрессии).

Поскольку договор подряда является гражданско-правовым договором, то вышеизложенное распространяется и на аналогичную ситуацию по выплатам в пользу физических лиц, заключивших с организацией договор подряда.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

24.05.2005