Предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы), планирует заключить с юридическим лицом посреднические договоры (комиссии, агентские). Что будет являться доходом предпринимателя, оказывающего услуги по договорам комиссии или агентским договорам?

Полагаем, что данные правоотношения должны регулироваться п. 2 ст. 346.15 НК РФ. Однако п. 1 данной статьи четко прописывает посредством отсылочной нормы ст. 251 НК РФ, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, поступившие комиссионеру в виде имущества (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Пункт 2 ст. 346.15 НК РФ данной отсылочной нормы не имеет, в связи с чем непонятно, как толковать данную норму права - буквально или применяя аналогию с п. 1.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-05/23

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта обложения единым налогом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Под предпринимательской деятельностью согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) понимается направленная на систематическое получение прибыли деятельность от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ предусматривается, что по агентскому договору агент по поручению принципала совершает за вознаграждение юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала.

Таким образом, доходом комиссионера и агента является вознаграждение за услуги, оказываемые ими комитенту или принципалу. Это положение распространяется и на индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по договорам комиссии или агентским договорам, поскольку согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ предпринимательская деятельность индивидуальных предпринимателей, как и предпринимательская деятельность организаций, регулируется ГК РФ.

Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и оказывающие услуги по договорам комиссии или агентским договорам, при определении объекта обложения единым налогом учитывают сумму комиссионного (агентского) вознаграждения.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

24.05.2005