Индивидуальный предприниматель получил патент на пять месяцев с 01.07.2013 по 30.11.2013. Платеж в размере полной суммы налога до 25.07.2013 он не произвел и заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения (ПСН) в течение 10 календарных дней в налоговый орган не подал. Предусмотрена ли налоговая ответственность за непредставление в налоговый орган заявления об утрате права на применение ПСН в случае неуплаты налога в срок? Будет ли снят индивидуальный предприниматель с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН?

Ответ: Налоговая ответственность за непредставление в налоговый орган заявления об утрате права на применение ПСН в случае неуплаты налога в срок становлена в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН и не подавший заявление об утрате права на применение ПСН, будет снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в данном случае с 01.07.2013.

Обоснование: Как следует из п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, уплачивает налог по месту его постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок до шести месяцев в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если налогоплательщик не уплатил налог в эти сроки, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Соответственно, если предприниматель не оплатил стоимость патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

В соответствии со ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении ПСН может быть как календарный год, так и срок, на который выдан патент, или период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности.

Пунктом 8 ст. 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Рекомендуемые формы таких заявлений (формы N N 26.5-4 и 26.5-3 соответственно) утверждены Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

В течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ, осуществляется снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Датой снятия с учета в налоговом органе является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (ст. 346.46 НК РФ).

Как следует из Письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-09/33669, индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ПСН, но не уплативший налог в установленный срок и не подавший заявление об утрате права на применение данного специального налогового режима, подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Отсутствие указанного заявления в случае утраты права на применение ПСН в связи с неуплатой налога в установленный срок не помешает налоговым инспекторам снять индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2013