В штате организации состоит работник, который является инвалидом II группы. Его заработная плата со всеми вознаграждениями не превышает 100 000 руб. Вправе ли организация применять льготу по уплате ЕСН?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 мая 2005 г. N 21-11/34174

С 1 января 2005 г. вступил в действие Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации".

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Таким образом, с 1 января 2005 г. данная льгота распространяется не только на тех лиц, которые работают по трудовому договору, но и на вознаграждения, полученные инвалидами по гражданско-правовым и авторским договорам с организацией.

С 1 января 2005 г. начислять ЕСН по регрессивным ставкам нужно с сумм, превышающих 280 000 руб., нарастающим итогом в течение налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ с 1 января 2005 г. налоговые ставки по диапазону выплат до 280 000 руб. составляют:

Налоговая база Федеральный Фонд Фонд Итого

бюджет социального обязательного

страхования медицинского

страхования

ФФОМС ТФОМС

До 280 000 руб. 20% 3,2% 0,8% 2% 26%

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Однако нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.

Таким образом, с выплат, начисленных сотруднику, являющемуся инвалидом I, II или III группы, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб., организация освобождается от начисления ЕСН на основании нормы пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, а страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный

советник налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

14.05.2005