Каким образом должна исчислить среднегодовую (среднюю) стоимость имущества для расчета налога на имущество организаций (авансового платежа по налогу) организация, перешедшая в середине года с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, в связи с тем что сумма дохода организации по итогам налогового (отчетного) периода превысила 15 млн руб.?

Ответ: Общий режим налогообложения включает обязанность организаций, признаваемых в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций уплачивать по итогам налогового периода (года) данный налог, а по итогам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) - авансовые платежи по данному налогу.

Главой 26.2 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность добровольного перехода от общего режима налогообложения к упрощенной системе налогообложения и обратно.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты, в частности, налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Статьей 346.13 Кодекса определен порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Одним из условий перехода от упрощенной системы налогообложения к общему режиму налогообложения п. 4 данной статьи Кодекса определено превышение дохода налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода 15 млн руб. Переход осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом в отношении организации, перешедшей в соответствии с указанными условиями на общий режим налогообложения, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества в случае создания организации после начала календарного года был доведен до управлений ФНС России Письмом от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@.

Таким образом, при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, например, с 1 июля 2004 г. средняя стоимость имущества в целях расчета суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2004 г. должна была быть определена путем деления на 10 сумм остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.07.2004, 01.08.2004, 01.09.2004, 01.10.2004 и равных нулю сумм остаточной стоимости на остальные первые числа месяцев данного отчетного периода (01.01.2004 - 01.06.2004).

О. В.Хритинина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.05.2005