ООО просит разъяснить, как правильно учесть в налоговом учете организации (уплачивает налог на прибыль) следующие расходы, произведенные до ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и непосредственно связанные с его созданием (строительством хозспособом)

1) единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на социальное страхование от несчастных случаев, начисленные на заработную плату работников, занятых в строительстве (создании) объекта амортизируемого имущества;

2) проценты по кредитам (займам), взятым на осуществление строительства объекта амортизируемого имущества;

3) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/237

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, изготовленного организацией хозяйственным способом, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

То есть при изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

В соответствии с п. 3 ст. 257 Кодекса стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Таким образом, налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с Кодексом, не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно.

Согласно ст. ст. 13 - 15 части первой Кодекса единый социальный налог является федеральным налогом. При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Кодексом не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации.

Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на данную заработную плату, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом.

Единый социальный налог, относимый пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, не увеличивает первоначальную стоимость основного средства, возводимого хозяйственным способом, и относится к расходам в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов.

По вопросу учета процентов по кредитам (займам), полученным на осуществление строительства объекта основных средств, сообщаем, что, по нашему мнению, данный вид расходов в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются в связи с тем, что в целях исчисления налога на прибыль установлен особый порядок их учета.

Что касается учета в составе первоначальной стоимости основного средства, изготовленного хозяйственным способом, платежей за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщаем следующее.

По нашему мнению, платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним не связаны с деятельностью организации по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. По этой причине данные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости основного средства.

При этом пп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Таким образом, расходы в виде платежей за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

06.05.2005