Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", сдает помещение в аренду. При этом в договоре аренды предусмотрено, что арендатор возмещает сверх арендной платы расходы по оплате услуг связи, доступу в Интернет, охране помещения. Вправе ли арендодатель учесть для целей налогообложения единым налогом данные расходы при условии, что он оплачивает указанные услуги по наличному и безналичному расчету, а арендатор возмещает эти суммы путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 мая 2005 г. N 18-12/3/32527

Порядок определения и признания доходов в целях гл. 26.2 НК РФ установлен ст. ст. 346.15 и 346.17 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В п. 2 ст. 346.15 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Согласно Письму МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 к доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.

При этом в целях соблюдения установленного НК РФ принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ для налогоплательщиков - организаций.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, принимающий УСН и осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду принадлежащего ему на праве собственности имущества, учитывает для целей налогообложения единым налогом доходы в виде предусмотренных договором аренды арендной платы и возмещаемых арендатором сверх сумм арендной платы расходов по оплате услуг связи, доступа в Интернет и охраны помещения.

Датой получения доходов согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Однако, учитывая выбранный объект налогообложения - доходы, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать для целей налогообложения единым налогом полученные им от осуществления предпринимательской деятельности доходы ни на какие расходы независимо от вида расхода и способа его оплаты (наличная или безналичная форма оплаты).

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

05.05.2005