ООО просит разъяснить: в какой момент можно применять вычеты сумм НДС по приобретенным и оплаченным основным средствам, как не требующим сборки (монтажа), так и требующим ее?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 мая 2005 г. N 03-04-11/94

В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно п. 1 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, подлежат вычетам в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету после принятия на учет этих основных средств в качестве объектов основных средств, то есть после принятия на учет по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства".

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств, требующих сборки (монтажа), то необходимо отметить следующее.

На основании п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при сборке (монтаже) основных средств. При этом согласно п. 5 ст. 172 Кодекса указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, согласно которому установлен порядок начала начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, требующих сборки (монтажа), подлежат вычету после принятия данных основных средств на учет в качестве объектов основных средств (счет бухгалтерского учета 01 "Основные средства") с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, то есть с начала начисления амортизации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

03.05.2005