Организация осуществляет деятельность в сфере дополнительного образования, применяет УСН. Согласно условиям договора организация доставляет учеников от места проживания до места обучения на собственном автотранспорте (микроавтобусе) без взимания платы. Вправе ли она применять ЕНВД по перевозке собственным транспортом учеников?

Ответ: Организация, которая согласно договору о предоставлении образовательных услуг доставляет учеников на собственном автотранспорте без взимания с них платы, не осуществляет предпринимательскую деятельность по перевозке, что свидетельствует об отсутствии возможности применения ЕНВД в отношении данной услуги (по перевозке).

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров перевозчиком производится в соответствии со ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира.

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.

Таким образом, при соблюдении ограничения (не более 20 единиц транспортных средств), установленного гл. 26.3 НК РФ, а также при условии, что услуги по перевозке пассажиров автотранспортом оказываются в рамках договоров, которые соответствуют указанным выше признакам договора перевозки пассажиров, в отношении указанной предпринимательской деятельности может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если деятельность по перевозке пассажиров автотранспортом осуществляется в рамках иных форм договоров, а также не соблюдается ограничение по количеству используемых транспортных средств, то такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Учитывая, что доставка учеников от места проживания до места обучения осуществляется организацией на собственном автотранспорте (микроавтобусе), что предусмотрено договором о предоставлении образовательных услуг, при этом плата за проезд организации не производится, то в отношении указанной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку непосредственно предпринимательскую деятельность по перевозке организация не осуществляет.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.09.2013