В каком порядке в 2005 г. будут учитываться расходы по найму частного дома для проживания во время краткосрочной командировки на территории зарубежной страны при исчислении налоговой базы по НДФЛ в случае отсутствия документов, подтверждающих оплату указанных расходов?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Статьей 168 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" Минфину России поручено по согласованию с МИД России устанавливать предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения за границей для лиц, находящихся в краткосрочных командировках на территории иностранных государств, исходя из стоимости однокомнатного (одноместного) номера в гостиницах среднего разряда.

Действующие с 1 января 2005 г. размеры выплаты суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников РФ утверждены Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Таким образом, размеры возмещения расходов по найму жилого помещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ). При исчислении НДФЛ указанные расходы освобождаются от налогообложения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В случае отсутствия документов, подтверждающих оплату проживания работников при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, расходы по найму жилого помещения с 1 января 2005 г. освобождаются от обложения НДФЛ в размере, не превышающем предельных норм, установленных названным выше Приказом Минфина России. Расходы по найму жилого помещения, превышающие указанные нормы, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% в общеустановленном порядке.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.04.2005