Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы". В Пенсионный фонд данный предприниматель ежемесячно перечисляет страховые взносы, размер которых превышает минимальный фиксированный платеж

Вправе ли данный предприниматель уменьшить сумму единого налога при применении УСН на всю сумму уплаченных страховых взносов, если они не превышают 50% суммы единого налога?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма единого налога при применении УСН (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа составляет 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

Уплата добровольных взносов осуществляется в порядке, установленном ст. 28 Закона, и уплаченные суммы страховых взносов учитываются при определении права граждан на получение обязательного страхового обеспечения на общих основаниях (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Таким образом, добровольно уплачиваемые взносы приравнены к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель вправе уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере, превышающем 150 руб. в месяц, и уменьшить на данную сумму величину единого налога при применении УСН. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Однако по данному вопросу может существовать и противоположная точка зрения. Так, Минфин России в своем Письме от 03.12.2004 N 03-03-02-04/1-70, рассматривая вопрос о возможности уменьшения адвокатом единого налога при УСН на сумму взносов в Пенсионный фонд РФ, превышающую минимальный размер, указал, что правила добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, предусмотренные Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ для физических лиц, не могут учитываться в целях исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, в связи с применением ими УСН.

Минфин обосновывал свою позицию тем, что понятия "адвокаты" и "физические лица" в целях Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ разделены. Аналогичное разделение установлено и в целях НК РФ, ст. 11 которого относит адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, не к категории "физические лица", а к категории "индивидуальные предприниматели". В отличие от индивидуальных предпринимателей, к отношениям по налогообложению доходов физических лиц упрощенная система налогообложения не применяется.

На основании этого можно сделать вывод, что в целях применения Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "индивидуальные предприниматели" и "физические лица" могут быть отнесены к разным субъектам.

Однако, по нашему мнению, данная позиция необоснованна, поскольку п. 3 ст. 346.21 НК РФ не ограничивает право на налоговый вычет размером уплаченных страховых взносов и не указывает, что вычет может быть произведен в пределах минимального фиксированного платежа.

Аналогичную точку зрения поддержал ФАС Московского округа в своем Постановлении от 17.01.2005, 13.01.2005 N КА-А40/12745-04.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

21.04.2005