Работник представил работодателю (индивидуальному предпринимателю) уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет на 2013 г. Уведомление датировано 22.03.2013. Заявление на предоставление имущественного налогового вычета представлено работодателю 25.03.2013. Работник работал у индивидуального предпринимателя в следующие периоды

с 01.02.2012 по 22.04.2013 - только по трудовому договору;

с 03.06.2013 по 28.06.2013 - только по договору гражданско-правового характера;

с 01.08.2013 - только по трудовому договору.

Вправе ли работодатель в данной ситуации предоставить работнику имущественный налоговый вычет по НДФЛ применительно ко всей сумме дохода, начисленной данному работнику нарастающим итогом с 01.01.2013?

Ответ: Работодатель не вправе предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ работнику с первого месяца налогового периода, вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, в данном случае - с 01.03.2013. По нашему мнению, предоставить работнику имущественный вычет работодатель вправе только в отношении доходов по трудовым договорам, доход, полученный в период работы по гражданско-правовому договору, не учитывается.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. ст. 210 и 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В многочисленных письмах Минфин России разъясняет, что в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанной суммы налога (см., например, Письма Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-05/32492, от 29.12.2012 N 03-04-06/4-374, от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@), от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680). Данный вывод подтвержден и в Письме ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@.

Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает право на вычет по НДФЛ за весь 2013 г., а не за отдельные месяцы. То есть, в случае если работник увольнялся из организации, а затем позже вновь заключает трудовой договор, право на имущественный налоговый вычет, подтвержденный уведомлением, выданным налоговым органом на 2013 г., работник не теряет.

Исходя из вопроса в период с 03.06.2013 по 28.06.2013 физическое лицо выполняло работы только по договору гражданско-правового характера, то есть в этот период индивидуальный предприниматель не являлся работодателем по отношению к физическому лицу.

Согласно ст. 20 Трудового кодекса РФ индивидуальный предприниматель признается работодателем, если с физическим лицом заключен трудовой договор.

В Письме Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34456 также сделан вывод о том, что если налогоплательщик заключил с индивидуальным предпринимателем не трудовой договор, а гражданско-правовой, то индивидуальный предприниматель не является для данного налогоплательщика работодателем.

Официальная позиция Минфина России такова, что работодатель не вправе предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет по доходам, начисленным за работу по договору гражданско-правового характера (Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271).

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.09.2013