Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяет УСН с объектом "доходы". В рамках мероприятий налогового контроля налоговый орган выявил занижение его доходов на сумму доходов в виде процентов, полученных по договору займа, по факту которого вынес решение о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения

В каком порядке в 2014 г. данные о выявленных фактах занижения доходов будут учитываться при исчислении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд РФ?

Ответ: С 1 января 2014 г. сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, будет исчисляться с учетом размера дохода, полученного данной категорией плательщиков страховых взносов за соответствующий календарный год. При этом в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для таких плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, доход будет учитываться в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, а значит, с учетом доходов в виде процентов, полученных по договору займа.

Если в рамках мероприятий налогового контроля налоговый орган выявит занижение указанных доходов, то данные о выявленных нарушениях должны быть направлены им в Пенсионный фонд РФ в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанные данные являются основанием для направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию, а также для проведения ее взыскания.

Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное, признается плательщиком страховых взносов на основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определяется в порядке, установленном ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 237-ФЗ) в ст. 14 Закона N 212-ФЗ внесены изменения. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (ст. 3 Закона N 237-ФЗ).

Из положений п. 1 ч. 2 ст. 12 и ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 237-ФЗ) следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется с учетом размера дохода, полученного указанной категорией плательщиков страховых взносов за соответствующий календарный год:

- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 26%, увеличенное в 12 раз;

- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 26%, увеличенное в 12 раз. Полученный результат увеличивается на 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. Предельная сумма страховых взносов определяется как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 26%, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период установлена ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 237-ФЗ). Данная обязанность должна быть исполнена в срок не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом; после указанной даты до окончания текущего расчетного периода - в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В соответствии с ч. 10 и 11 указанной статьи налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Такие данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Они являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения ее взыскания.

Таким образом, с 1 января 2014 г., если налоговый орган в рамках мероприятий налогового контроля выявит нарушения, повлекшие занижение доходов индивидуального предпринимателя, то данные о выявленных нарушениях должны быть направлены им в Пенсионный фонд РФ. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения и являются основанием для направления ему требования об уплате недоимки по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.09.2013