Обязана ли некоммерческая организация - адвокатская палата уплачивать единый социальный налог с выплат в пользу физических лиц по трудовым договорам?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией, основанной на обязательном членстве адвокатов одного субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками единого социального налога являются организации, производящие выплаты физическим лицам. При этом законодатель не устанавливает каких-либо льгот по уплате единого социального налога для некоммерческих организаций.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Статьей 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по единому социальному налогу организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Следует иметь в виду, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, льготируемых в ст. 238 НК РФ.

При этом подлежат обложению единым социальным налогом начисленные выплаты независимо от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Подпунктом 1 п. 7 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ определено, что адвокаты за счет получаемого вознаграждения осуществляет профессиональные расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов.

При этом в соответствии с пп. 4, 5 и 7 п. 2 ст. 30 Федерального закона N 63-ФЗ собрание (конференция) адвокатов определяет размер обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты, утверждает в пределах этих сумм смету расходов на содержание адвокатской палаты и контролирует исполнение сметы расходов на содержание адвокатской палаты.

Таким образом, имущество адвокатской палаты формируется за счет указанных отчислений.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В связи с тем что некоммерческая организация - адвокатская палата не формирует в пределах указанных целевых отчислений налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то норма п. 3 ст. 236 НК РФ на адвокатские палаты не распространяется. Не указаны такие выплаты (произведенные за счет целевых отчислений) и в ст. 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ.

Таким образом, если адвокатская палата - негосударственная некоммерческая организация производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам, то она является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с нормами, установленными п. 1 ст. 236, п. п. 1, 2, 4 ст. 237, п. 1 ст. 241, ст. 243 НК РФ.

В. И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

11.04.2005