Вправе ли сельскохозяйственный товаропроизводитель, не являющийся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, перенести на будущее убытки, понесенные в 2004 и 2005 гг. от деятельности, связанной с реализацией произведенной этой организацией сельскохозяйственной продукции?

Ответ: Статьей 2.1 Федерального закона 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;

в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;

в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Это означает, что указанные товаропроизводители, не перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), являются плательщиками налога на прибыль и исчисляют налоговую базу в соответствии со ст. 274 гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 8 ст. 274 Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Следовательно, сельскохозяйственный товаропроизводитель, не являющийся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, вправе перенести на будущее убытки, понесенные в 2004 и 2005 гг. от деятельности, связанной с реализацией произведенной этой организацией сельскохозяйственной продукции.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.04.2005