Российская организация представила 30 июля 2013 г. в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на прибыль, составленную по результатам полугодия 2013 г. Может ли организация быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Российская организация не может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль, составленной по результатам отчетного периода - полугодия 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно п. 3 ст. 289 и абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Отчетные периоды по налогу на прибыль установлены в п. 2 ст. 285 НК РФ. По общему правилу отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налоговые декларации по итогам полугодия 2013 г. должны представляться не позднее 28 июля 2013 г. Налоговая декларация, представленная в налоговый орган 30 июля 2013 г., считается представленной в налоговый орган с опозданием.

При этом ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Таким образом, для решения вопроса о возможности привлечения организации к ответственности по ст. 119 НК РФ необходимо определить, является ли налоговой декларацией для целей НК РФ налоговая отчетность, представляемая по результатам отчетного периода, а не по результатам года.

В тексте гл. 25 НК РФ (в частности в ст. 289 НК РФ) налоговая отчетность, представляемая по результатам отчетного периода, поименована как налоговая декларация. В Приказе ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" налоговая отчетность, представляемая по результатам отчетного периода, также рассматривается как налоговая декларация.

Тем не менее по своей сути налоговая отчетность, составляемая по результатам отчетного периода, налоговой декларацией не является.

Из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Кроме того, в п. 3 ст. 58 НК РФ прямо указано, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В п. 1 ст. 80 НК РФ дано определение как налоговой декларации, так и расчета авансового платежа, причем эти понятия разграничиваются и обособляются.

В ст. 289 НК РФ расчет авансового платежа назван налоговой декларацией, чтобы отделить это понятие от понятия налогового расчета, который налоговые агенты представляют по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику.

При этом из взаимосвязанного толкования п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В ст. 119 НК РФ налоговая ответственность предусмотрена за непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок именно налоговой декларации, а не расчета авансового платежа по налогу на прибыль, даже если он поименован в гл. 25 НК РФ как налоговая декларация.

На данное обстоятельство указывает Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Следовательно, в данной ситуации российская организация не может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль, составленной по результатам отчетного периода - полугодия 2013 г.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.09.2013