Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в сентябре 2004 г., применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Одним из видов его деятельности согласно выписке из ЕГРИП является покупка и продажа земельных участков. В мае 2004 г. индивидуальный предприниматель приобрел земельный участок и в ноябре 2004 г. реализовал его. Вправе ли индивидуальный предприниматель при расчете налоговой базы по единому налогу учесть в составе расходов сумму затрат на приобретение участка? Должен ли он как физическое лицо подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 марта 2005 г. N 18/08/3/20431

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Состав основных средств, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные участки относятся к основным средствам.

Вместе с тем в отношении расходов на приобретение земельного участка, понесенных (оплаченных) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, до его государственной регистрации в этом качестве необходимо иметь в виду следующее.

В п. 1 ст. 2 ГК РФ сказано, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В связи с тем что указанные выше расходы на дату их оплаты не были связаны с предпринимательской деятельностью, они не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. А значит, индивидуальный предприниматель не может учесть их при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, даже при осуществлении им такого вида экономической деятельности, как покупка и продажа земельных участков.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 гл. 23 НК РФ физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, обязано представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ определен порядок получения имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.

Имущественный налоговый вычет в случае продажи указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется в размере, не превышающем в целом 1 000 000 руб. При продаже этого же имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, физическое лицо, которое приобрело земельный участок в мае 2004 г., реализовало его в ноябре 2004 г., а зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в сентябре 2004 г., обязано в связи с полученным доходом от продажи земельного участка до 30 апреля 2005 г. представить налоговую декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

29.03.2005