ФНС России в своем Письме от 01.02.2005 N ММ-6-05/72@ указывает, что с 1 января 2005 г. налогоплательщики при исчислении ЕСН в обязательном порядке применяют регрессивную шкалу ставок, установленную ст. 241 НК РФ. А будут ли какие-либо негативные последствия для организации, если она будет платить ЕСН по максимальной ставке 26% независимо от величины выплат каждому физическому лицу?

Ответ: Если организация-налогоплательщик не будет применять регрессивную шкалу ставок ЕСН (ст. 241 Налогового кодекса РФ) и будет исчислять и уплачивать ЕСН по максимальной ставке 26% независимо от величины выплат каждому физическому лицу, это приведет:

1) к возникновению у нее переплаты по данному налогу, поскольку ЕСН с облагаемых этим налогом выплат физическим лицам, в течение года превышающих 280 000 руб. (ст. ст. 240, 241 НК РФ), будет уплачиваться по ставкам более высоким, чем это установлено НК РФ;

2) занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и соответственно к возникновению недоимки по этому налогу, так как сумма, исчисленная и уплаченная в большем, чем это установлено гл. 24 НК РФ, размере, скорее всего, будет учтена организацией в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В свою очередь, неуплата (неполная уплата) налога на прибыль влечет за собой возникновение у организации обязанности по уплате пени за каждый день просрочки уплаты данного налога (ст. 75 НК РФ) и применение в отношении нее мер ответственности, установленных ст. 122 НК РФ за данное налоговое правонарушение.

Напомним, что если недоимка по налогу на прибыль будет выявлена налоговым органом, сумма недоимки и соответствующие пени будут взысканы с организации в бесспорном порядке (п. п. 1, 9 ст. 46 НК РФ).

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

29.03.2005