Каким образом следует отразить в налоговом учете для целей налогообложения прибыли сумму возврата из бюджета НДС, а также сумму процентов, начисленных в связи с его несвоевременным возвратом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 марта 2005 г. N 19-11/18294

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не учитывает доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи (п. 1 ст. 176 НК РФ).

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, возвращается налогоплательщику по его письменному заявлению.

При нарушении сроков, установленных п. 3 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Следовательно, доходы, полученные организацией в виде сумм процентов в связи с нарушением налоговым органом срока возврата излишне уплаченного НДС, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 248 к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, сумма НДС, возвращенная из бюджета, не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н. В.ЖЕЛУДОВА

23.03.2005