В связи с отменой Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" ОАО просит разъяснить следующее

Начисляется ли ЕСН на следующие возмещаемые расходы, установленные коллективным договором, при направлении работников на строительство объектов, находящихся вне места постоянной работы: надбавки к зарплате взамен суточных, расходы на проживание, расходы по проезду от места постоянной работы до места производства работ и обратно?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 марта 2005 г. N 03-05-02-04/55

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Размер надбавки к заработной плате взамен суточных при направлении работников на строительные работы был установлен Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" вышеназванное Постановление было признано утратившим силу.

Никаким другим законодательным актом не предусмотрена надбавка к заработной плате взамен суточных при направлении работников на строительные работы.

Таким образом, с даты отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 надбавка к заработной плате взамен суточных при направлении работников на строительные работы облагается единым социальным налогом в установленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что если данная надбавка не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом (отчетном) периоде, то она, на основании п.3 ст.236 Кодекса, не является объектом обложения единым социальным налогом.

Что касается расходов по найму жилого помещения и по проезду от места постоянной работы до места производства работ и обратно, то, если направление работника на проведение строительных работ оформлено в качестве служебной командировки, эти расходы, согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса, не облагаются единым социальным налогом.

Копия настоящего ответа направлена в Управление единого социального налога ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

23.03.2005