В октябре 2010 г. организация погасила собственный вексель, предъявленный к оплате физическим лицом - первым векселедержателем. Сумма дисконта по векселю составила 700 тыс. руб. Однако при перечислении денежных средств НДФЛ с дохода физического лица не был удержан и перечислен в бюджет. О сумме неудержанного и неперечисленного налога организация сообщила в инспекцию 30 января 2011 г. НДФЛ с суммы дисконта был уплачен физическим лицом самостоятельно 15 июля 2011 г. При проведении в 2013 г. выездной налоговой проверки организация была привлечена к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, а также ей были начислены пени за период с даты выплаты дохода физическому лицу и до 15 июля 2011 г., то есть до дня уплаты налога физическим лицом. Правомерны ли действия инспекции по начислению пеней? По мнению организации, пени могут быть взысканы с нее только до 30 января 2011 г., ведь с этой даты обязанности организации как налогового агента считаются исполненными и взысканием налога с физического лица занимался уже налоговый орган

Ответ: Действия налогового органа, начислившего пени организации - налоговому агенту, не удержавшей НДФЛ с доходов физического лица от погашения векселя, правомерны. Если у налогового агента была возможность удержать НДФЛ с дохода физического лица, но он ее не использовал, то пени начисляются с даты выплаты дохода физическому лицу и до дня наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода. В рассматриваемой ситуации до 15 июля 2011 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. При невозможности удержать полагающуюся сумму налога налоговый агент, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога.

Уплата налога в более поздние сроки, чем это предусмотрено НК РФ, чревата для налогоплательщиков уплатой пеней за каждый день просрочки. В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Указанные правила распространяются также на налоговых агентов (п. 7 ст. 75 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации вины налогоплательщика - физического лица в том, что налог был уплачен в бюджет в более поздние сроки, нет. А согласно разъяснениям ВАС РФ, поскольку обязанность по уплате НДФЛ возложена на налоговых агентов, пени подлежат взысканию именно с налогового агента, не удержавшего и вовремя не перечислившего сумму налога в бюджет (Постановления Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 N 12000/09, от 22.05.2007 N 16499/06). Тот факт, что налоговый агент сообщил в инспекцию о сумме дохода физического лица, не освобождает его от уплаты пени с момента подачи сведений. Пеня - это дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения налогов в установленный срок, и платить его должен именно виновник несвоевременной уплаты НДФЛ.

Правомерность такого подхода подтверждена правовой позицией ВАС РФ, изложенной в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

С. В.Никитина

Институт

профессиональных бухгалтеров России

19.09.2013