Закрытое акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", арендует нежилое помещение. Подлежит ли государственной регистрации договор аренды на срок менее одного года? Можно ли отнести затраты по аренде на расходы при упрощенной системе налогообложения, если данный договор не зарегистрирован? Включаются ли расходы по оплате услуг сотовой связи в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по единому налогу, если телефоны зарегистрированы на предприятие и оно оплачивает абонентскую плату за телефон (повременной оплаты нет)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 марта 2005 г. N 18-11/3/16606
Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи НК РФ (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ), в том числе на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
На основании ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной форме. А если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока.
Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 сказано, что к договорам аренды нежилых помещений должны применяться правила п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ. Данным пунктом установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. А договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ.
Таким образом, обязательным условием включения арендатором - юридическим лицом, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, арендных платежей за арендуемое нежилое помещение в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, является наличие договора аренды нежилого помещения, заключенного между арендодателем и арендатором в письменной форме. Если при этом договор аренды заключен на срок менее одного года, такой договор государственной регистрации не подлежит.
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи.
Обратите внимание: расходы на оплату услуг связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, они также должны подтверждаться документами об оплате указанных расходов, договорами на оказание услуг связи и счетами за оказанные услуги.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С. Х.АМИНЕВ
16.03.2005