Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Каков порядок учета для целей налогообложения единым налогом суммы выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности и сумм НДФЛ, удержанного при выплате такого пособия? Например, работник проболел полный месяц. Ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 7000 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ - 600 руб., за счет предприятия - 6400 руб. Как правильно заполнить декларацию по расчету единого налога при условии, что сумма полученных доходов организации составила 2 000 000 руб., сумма исчисленного единого налога равна 120 000 руб. (2 000 000 руб. x 6%), отчисления в ПФР произведены в размере 70 000 руб. и с пособия по больничным листам удержан НДФЛ в размере 910 руб. (7000 руб. x 13%)? Какую сумму надо отразить по строке 140 разд. 2 расчета единого налога: 6400 руб. или 5490 руб. (6400 руб. - 910 руб.)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 марта 2005 г. N 18-11/16935
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу, не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы независимо от вида товара (работ, услуг), периода получения товара (выполнения работ, оказания услуг) и периода их оплаты.
Следовательно, организация не имеет права учесть для целей налогообложения единым налогом сумму выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности и сумму НДФЛ, удержанных при выплате указанного пособия.
Пунктом 3 ст. 346.21 НК РФ для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, предусмотрена возможность уменьшения суммы единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН либо являющимися плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленного федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством РФ.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647, зарегистрированным в Минюсте 08.01.2004 N 5383 (утратил силу, начиная с представления налоговой декларации за первый отчетный период 2005 г., в связи с изданием Приказа Минфина России от 03.03.2005 N 30н. - Прим. ред.).
Согласно Порядку заполнения разд. 2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации в графе 3, в частности, по кодам строк 110 - 140 указывается:
- по коду строки 110 - сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- по коду строки 120 - сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080;
- по коду строки 130 - общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности;
- по коду строки 140 - сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему с выбранным объектом налогообложения "доходы", ни гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, ни Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу норм, позволяющих уменьшить налог (квартальные авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (отчетный) период, на сумму НДФЛ, удержанную при выплате пособия по временной нетрудоспособности, не предусмотрено.
Следовательно, с учетом приведенных в письме показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный (налоговый) период при заполнении разд. 2 "Расчет единого и минимального налогов" налоговой декларации показатели, отражаемые в графе 3, по кодам строк 110 - 140 декларации должны соответствовать приведенным ниже в таблице.
(руб.)
Наименование Код Значение
показателя строки показателя
Сумма уплачиваемых за отчетный 110 70 000
(налоговый) период страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование
Сумма уплачиваемых за отчетный 120 60 000
(налоговый) период страховых взносов на (70 000 > 60 000,
обязательное пенсионное где 60 000 =
страхование, уменьшающая сумму 120 000 x 50% :
исчисленного единого налога 100%)
(но не более чем на 50% к коду строки
080)
Общая сумма выплаченных работникам в 130 7 000
отчетном (налоговом) периоде
пособий по временной нетрудоспособности
Сумма выплаченных работникам в отчетном 140 6 400
(налоговом) периоде из средств
налогоплательщика пособий по временной
нетрудоспособности
Согласно ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2005 г. установлен МРОТ в сумме 720 руб. в месяц, с 1 сентября 2005 г. - в сумме 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 г. - в сумме 1100 руб.
Таким образом, по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 г., часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, не должна превышать за полный календарный месяц 720 руб. и соответственно с 1 сентября 2005 г. - 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. в месяц.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С. Х.АМИНЕВ
16.03.2005