Налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания с организации налога в связи с истечением установленных НК РФ сроков его взыскания. Налоговый орган с заявлением о взыскании указанного налога с организации в суд не обращался, судебный акт, которым был бы установлен пропуск налоговым органом срока для взыскания недоимки, отсутствует. Что необходимо предпринять организации для того, чтобы налоговый орган исключил соответствующую сумму задолженности по налогу из ее лицевого счета?

Ответ: Организации следует обратиться в суд с заявлением о признании суммы налога, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной. В случае если суд удовлетворит такое заявление, налоговый орган будет обязан исключить запись о наличии недоимки из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления указанного судебного акта в силу.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ признаются безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из буквального толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ следует, что в отсутствие судебного акта, подтверждающего утрату налоговым органом возможности взыскания налога, недоимка не признается безнадежной к взысканию, даже если налоговым органом пропущены установленные НК РФ сроки взыскания налога.

Обязательность наличия соответствующего судебного акта для признания недоимки безнадежной к взысканию и ее списания предусмотрена также п. 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, далее - Порядок), и пп. "а" п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@).

Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что рассматриваемый Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Также согласно п. 3 Порядка руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в п. 2.4 Порядка, принимается решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

До недавнего времени в правоприменительной практике не было единого подхода относительно того, может ли налогоплательщик по своей инициативе инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Определенность в данном вопросе появилась после того, как Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.01.2013 N 10534/12 указал, что налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Впоследствии вышеуказанная правовая позиция Президиума ВАС РФ нашла подтверждение в абз. 5 п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), в котором разъяснено, что при толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений гл. 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При этом, как следует из абз. 4 п. 9 Постановления N 57, соответствующие записи о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления соответствующего судебного акта в силу.

Таким образом, для того чтобы налоговый орган исключил спорную сумму недоимки из лицевого счета налогоплательщика, организации следует обратиться в суд с заявлением о признании суммы налога, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной. В случае если суд удовлетворит такое заявление, налоговый орган будет обязан исключить запись о наличии недоимки из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления указанного судебного акта в силу.

В заключение считаем необходимым обратить внимание на п. 10 Постановления N 57, в котором разъяснено, что, поскольку в силу положений ст. 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле НК РФ и поэтому не подлежат возврату по правилам ст. 78 НК РФ.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

19.09.2013