Основное хозяйственное общество, имеющее недоимку по налогу на прибыль, числящуюся более трех месяцев, возникшую по итогам проведенной выездной налоговой проверки, перечислило денежные средства на счет дочернего хозяйственного общества в порядке взаиморасчетов между ними

Вправе ли налоговый орган взыскать с зависимого хозяйственного общества указанные денежные средства в счет погашения недоимки основного хозяйственного общества, в случае если они были перечислены в период проведения указанной проверки?

Ответ: По общему правилу дочернее хозяйственное общество не отвечает по долгам основного хозяйственного общества (п. 2 ст. 105 Гражданского кодекса РФ). Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон N 134-ФЗ) введено новое основание для взыскания недоимки по налогам, числящейся за основным обществом, с дочернего общества - это передача денежных средств основным обществом, имеющим недоимку, числящуюся более трех месяцев и возникшую по итогам проведенной выездной налоговой проверки, зависимому обществу, если такая передача произошла после того, как должник узнал или должен был узнать о назначении указанной проверки.

Следовательно, в случае если денежные средства были перечислены в период проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган вправе взыскать с дочернего хозяйственного общества указанные средства в счет погашения недоимки основного хозяйственного общества в пределах переданных им сумм. Данный вывод следует из положений абз. 5 и 9 пп. 2 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ (в ред. Закона N 134-ФЗ), вступивших в силу с 30 июля 2013 г.

Обоснование: Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ).

Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний (п. 2 указанной статьи).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 3 указанного пункта).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Законом N 134-ФЗ пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 30 июля 2013 г. (п. 2 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Взыскание налога в судебном порядке производится в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными обществами. Взыскание производится с дочерних обществ, если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества дочернему обществу и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки. Основание - абз. 5 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 134-ФЗ).

При применении положений указанного подпункта взыскание может производиться в пределах переданных денежных средств, иного имущества (абз. 9 указанного подпункта).

Таким образом, с 30 июля 2013 г. в целях взыскания недоимки по налогу на прибыль, числящейся более трех месяцев за основным обществом, возникшей по итогам проведенной выездной налоговой проверки, налоговый орган вправе взыскать с зависимого хозяйственного общества денежные средства, поступившие на его счет после назначения указанной проверки. Денежные средства взыскиваются в пределах переданных основным обществом сумм.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.09.2013