В 2003 г. между индивидуальным предпринимателем (ИП) и организацией заключен договор мены, предполагающий встречную поставку товаров. Отгрузку товара во исполнение принятых по договору обязательств ИП осуществил в 2003 г., указав в счете-фактуре ставку НДС 20%, а организация - в 2004 г., указав в счете-фактуре ставку НДС 18%. В каком порядке ИП должен заполнить книгу покупок и книгу продаж?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Регистрацию счетов-фактур в книгах покупок и продаж налогоплательщики осуществляют в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Правила не предусматривают особого порядка регистрации счетов-фактур, выставляемых и получаемых при исполнении сторонами договора мены. Исходя из этого регистрация счетов-фактур в рассматриваемой ситуации осуществляется в общеустановленном порядке.

Так, в соответствии с п.8 Правил в книге покупок счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в момент оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг).

Пунктом 17 Правил предусмотрено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст.567 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Таким образом, для целей исчисления НДС по операции, осуществляемой в порядке исполнения договора мены, товар считается реализованным и оплаченным в тот момент, когда обе стороны полностью выполнили свои обязательства (если иное не предусмотрено договором).

В рассматриваемой ситуации момент оплаты и принятия на учет приобретаемого товара, а также возникновение налогового обязательства по НДС по операции реализации передаваемого товара у ИП приходится на 2004 г. В связи с этим регистрация соответствующих счетов-фактур осуществляется также в 2004 г.

В соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС.

При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, ИП следует применить ставку в размере 20%, т. е. ставку, действующую на момент отгрузки им товара по договору мены (см. Письмо МНС России от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316).

Одновременно п.2 ст.172 НК РФ установлено специальное правило определения сумм "входного" НДС, принимаемого к вычету налогоплательщиками, использующими собственное имущество при расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги). Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении этих товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

При соблюдении общих условий принятия к вычету "входного" НДС, установленных пп.1, 2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ, сумма НДС принимается к вычету исходя из балансовой стоимости переданного товара (работ, услуг), но не более суммы НДС, указанной в счете-фактуре контрагента, принимающего товар (работы, услуги). Ставка налога при расчете применяется та, которая указана в счете-фактуре контрагента, который передает товар (работы, услуги), т. е. в данном случае это ставка в размере 18%.

Таким образом, по нашему мнению, в связи с отсутствием особого порядка регистрации счетов-фактур в данной ситуации ИП вправе отразить в книге покупок и книге продаж счета-фактуры с указанием сумм НДС, рассчитанных в соответствии с требованиями п.2 ст.172 и п.2 ст.154 НК РФ соответственно, учитывая при этом, что в данной ситуации при расчете сумм НДС, подлежащих вычету, применяется ставка 18%, а при расчете сумм, подлежащих начислению в бюджет, - 20%.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005