Организация А (комиссионер), применяющая упрощенную систему налогообложения, предполагает осуществлять в 2014 г. предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, действуя в соответствии с договором комиссии от своего имени, но за счет организации Б (комитента), являющейся налогоплательщиком НДС
Следует ли организации А вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления покупателям счетов-фактур при реализации товаров в рамках указанного договора?
Ответ: Организация, применяющая УСН и осуществляющая предпринимательскую деятельность в рамках договора комиссии в интересах комитента, являющегося плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры с выделением сумм НДС. При этом с 01.01.2014 на нее возлагается обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).
Из положений п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ следует, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключением являются:
- НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- НДС, уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137).
Из положений п. 7 разд. II Приложения N 3 и абз. 6 п. 20 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 следует, что комиссионер, реализующий товары от своего имени, регистрирует счета-фактуры, выставленные покупателю, в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Комиссионеры не регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров от своего имени. Исключением являются счета-фактуры, составленные лицами, указанными в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ. Вместе с тем из п. 1 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137 следует, что журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется плательщиками налога на добавленную стоимость, которыми организации, применяющие УСН, в общем случае не являются.
Однако Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон N 134-ФЗ) внесены изменения, в частности, в ст. 169 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 01.01.2014 (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).
Пунктом 3.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 134-ФЗ) определено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур.
Таким образом, с 01.01.2014 организация-комиссионер, применяющая упрощенную систему налогообложения и не являющаяся плательщиком НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделением сумм НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах комитента, являющегося плательщиком НДС, должна будет вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.09.2013