Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по показу концертных программ

Признаются ли в 2013 г. такие услуги объектом налогообложения по НДС?

Ответ: С 1 октября 2013 г. организации, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по показу концертных программ, будут освобождаться от налогообложения НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 215-ФЗ)). На индивидуальных предпринимателей, осуществляющих указанную деятельность, данная льгота не распространяется. Вместе с тем имеется положительная судебная практика в пользу налогоплательщиков, например, Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А41/251-09 по делу N А41-К2-18135/07, которым устанавливается, что, поскольку налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, такая льгота должна применяться и в отношении индивидуального предпринимателя.

До указанной даты такие услуги подлежат налогообложению НДС в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС на основании п. 1 ст. 143 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг, если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. Это следует из п. 1 ст. 154 НК РФ.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Законом N 215-ФЗ внесены изменения в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 октября 2013 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 215-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 215-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. К таким услугам, в частности, относятся услуги по показу спектаклей, концертов и концертных программ.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях указанного подпункта относятся:

- театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы;

- театральные и концертные кассы;

- цирки, библиотеки, музеи, выставки;

- дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности кино, литератора, композитора);

- планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты;

- экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро);

- заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки (абз. 5 указанного пункта).

Данная льгота предоставляется при наличии у налогоплательщика раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ (п. 4 указанной статьи).

Таким образом, с 1 октября 2013 г. организации, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по показу концертных программ, от налогообложения НДС освобождаются на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 215-ФЗ). На индивидуальных предпринимателей, осуществляющих указанную деятельность, данная льгота не распространяется.

Вместе с тем имеется положительная судебная практика в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А41/251-09 по делу N А41-К2-18135/07).

В соответствии с п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Кроме того, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ определено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Следовательно, с 1 октября 2013 г. у индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере оказания услуг по показу концертных программ, имеются шансы для отстаивания своего права на применение указанной льготы в судебном порядке.

До указанной даты льгота, установленная указанным подпунктом, на налогоплательщиков, осуществляющих такой вид услуг в сфере культуры и искусства, как показ концертных программ, не распространяется. Данные услуги подлежат налогообложению НДС в общем порядке исходя из их стоимости без включения в нее НДС по ставке 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.09.2013