Гражданин РФ - участник общества с ограниченной ответственностью предполагает в 2014 г. выйти из состава общества и продать свою долю в уставном капитале, оплаченную на 60%, другому участнику этого общества

Будет ли предоставляться такому налогоплательщику имущественный налоговый вычет, в случае если указанная доля находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет?

Ответ: Доходы участника общества, полученные при продаже им своей доли в уставном капитале другому участнику этого общества, являются объектом налогообложения по НДФЛ. Доля в уставном капитале общества является имущественным правом. Учитывая то, что предоставление имущественного налогового вычета в отношении имущественных прав ст. 220 Налогового кодекса РФ не предусматривается, при продаже доли в уставном капитале он не предоставляется.

С 1 января 2014 г., если доля в уставном капитале оплачена на 60%, при налогообложении указанных доходов налогоплательщик будет вправе уменьшить полученные им доходы на документально подтвержденные расходы, определяемые как часть номинальной стоимости доли, в которой она оплачена. Это подтверждается положениями абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ)) и п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Данный порядок применяется вне зависимости от количества лет нахождения доли в уставном капитале в собственности налогоплательщика. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме.

Обоснование: Основные положения об обществе с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества определяются Законом N 14-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании (п. 1 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, если это не запрещено уставом общества (п. 2 указанной статьи).

Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она оплачена (п. 3 указанной статьи).

Для целей гл. 23 НК РФ доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Это следует из п. 3 ст. 210 НК РФ.

Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Основание - п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

Положения указанного пункта применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками, начиная с 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Порядок определения имущественного налогового вычета регулируется ст. 220 НК РФ.

Законом N 212-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2014 г., ст. 220 НК РФ была изложена в новой редакции. Положения данной статьи (в ред. Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ при продаже имущества, а также доли (долей) в нем налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Вычет предоставляется с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется:

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 руб.;

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб. (абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

В Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2007 года, утвержденном Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 07.11.2007, разъяснено, что доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью является имущественным правом. Поскольку имущественные права, в соответствии с НК РФ, не входят в понятие имущества, при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью налогоплательщик не может воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 указанной статьи).

Таким образом, доходы участника общества, полученные при продаже им своей доли в уставном капитале другим участникам этого общества, являются объектом налогообложения по НДФЛ. Поскольку предоставление имущественного налогового вычета в отношении указанных имущественных прав ст. 220 НК РФ не предусматривается, в данном случае он не предоставляется. С 1 января 2014 г. налогоплательщик будет вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли, то есть части номинальной стоимости доли, в которой она оплачена. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.09.2013