Работник представил работодателю заявление об удержании из его заработной платы взносов в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) и предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ. Фактически взносы удержаны из заработной платы в августе 2013 г., а перечислены в НПФ в сентябре 2013 г. Начиная с какого месяца работодатель вправе предоставлять работнику указанный вычет?

Ответ: Социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения предоставляется начиная с месяца, в котором указанные взносы были перечислены; применительно к рассматриваемой ситуации - с сентября 2013 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению.

При этом абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ определено, что данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Ранее в Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242 было указано следующее: поскольку на основании заявлений работников работодатель при расчете заработной платы за месяц производит удержание взносов, которые затем перечисляет в негосударственный пенсионный фонд, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы.

Вместе с тем текстуальный анализ нормы п. 2 ст. 219 НК РФ позволяет прийти к выводу о том, что предоставление вычета возможно только при одновременном соблюдении двух условий: во-первых, взносы должны быть удержаны из доходов работника, а во-вторых, взносы должны быть перечислены работодателем в НПФ.

В дальнейшем Минфин России скорректировал свою позицию и в Письме от 26.07.2013 N 03-04-06/29828 отметил, что социальный налоговый вычет предоставляется начиная с месяца, в котором указанные взносы были перечислены; применительно к рассматриваемой ситуации - начиная с сентября 2013 г.

Отметим, что названный вывод правомерен и в отношении взносов, удерживаемых из доходов работника и перечисляемых на накопительную часть трудовой пенсии (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/25031).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.09.2013