По результатам камеральной проверки налоговая инспекция вынесла решение об отказе в предоставлении налогоплательщику налоговых вычетов по НДС из-за ошибок, допущенных при составлении счета-фактуры, и доначислила принятую ранее к вычету сумму налога. Правомерны ли действия инспекции в данном случае? Обязан ли налоговый орган представлять налогоплательщику акт о результатах камеральной проверки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2005 г. N 09-11н/9222

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом налоговым законодательством РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов РФ по результатам камеральной налоговой проверки составлять соответствующий акт и представлять его налогоплательщику.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычету в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) производится налогоплательщиком по мере их оплаты и оприходования, а также при наличии полученных от поставщиков и зарегистрированных в книге покупок счетов-фактур по этим товарам. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В п. 5 ст. 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила).

В соответствии с Правилами в строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Как следует из представленных материалов, в счетах-фактурах по строке "Покупатель", а также по строке "Грузополучатель и его адрес" указаны адреса, не соответствующие адресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика.

Следовательно, действия инспекции по отказу налогоплательщику в праве на налоговые вычеты по НДС по данным счетам-фактурам являются правомерными.

Вместе с тем налогоплательщик может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, которые согласно п. 29 Правил должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

При этом покупатель вправе принять к вычету сумму налога, уплаченную поставщикам по счетам-фактурам, в которые внесены исправления в указанном выше порядке, не ранее даты внесения исправлений в данные счета-фактуры.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. Г.ЛУКАНИНА

15.02.2005