По заказу российской организации транспортно-экспедиционные услуги оказывает не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через представительство белорусская организация по организации перевозки автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии. Следует ли российской организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на добавленную стоимость при приобретении указанных услуг у этой белорусской организации, если практически перевозка товаров была осуществлена на территории Российской Федерации и частично - на территории Республики Беларусь?

Ответ: Российскому заказчику, заказавшему услуги по организации перевозки автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии, не следует производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами (ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

Подпунктами 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определения места реализации услуг по организации перевозки автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии, при оказании этих услуг белорусским налогоплательщиком местом реализации признается территория Белоруссии.

Соответственно, у российской организации - заказчика не возникает обязанность по удержанию сумм налога на добавленную стоимость с сумм, выплачиваемых белорусской организации за оказанные ею услуги по организации перевозки автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии, несмотря на то, что эти услуги практически оказаны на территории Российской Федерации и частично - на территории Республики Беларусь.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.09.2013