Организация получила аванс под предстоящую отгрузку товаров. В этом же налоговом периоде была произведена отгрузка товаров (учетная политика, принятая в целях налогообложения, "по отгрузке"). Следует ли отразить в налоговой декларации по НДС сумму полученного аванса или можно, не отражая ее, указать сразу сумму по реализации товаров?

Ответ: В соответствии со ст.162 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст.153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость разъяснен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25) (далее - Инструкция). Инструкцией предусмотрено, что суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу, показываются по строкам 260 - 290 разд.2.1 декларации. Конкретно для отражения сумм авансовых платежей и сумм налога по этим платежам отведены строки 280 и 290 (в зависимости от применяемой ставки налога). Инструкцией установлено, что по строкам 280 и 290 декларации не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также облагаемых по ставке 0 процентов. Иных случаев, когда суммы авансовых платежей не подлежат отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость, Инструкцией не названо. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные организацией в счет предстоящих поставок товаров при условии отгрузки этих товаров в том же налоговом периоде, в котором получен авансовый платеж, подлежат отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, можно сказать, что в рассматриваемой ситуации в налоговой декларации по НДС следует отразить как сумму авансового платежа, так и в соответствующей строке декларации сумму по реализации товаров. Одновременно следует отразить налог, начисленный с суммы авансового платежа, в строке 340 разд.2.1 декларации в качестве налогового вычета, отражаемого в декларации после даты реализации товаров.

М. Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

14.02.2005