Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке следует учитывать в целях исчисления налоговой базы по единому налогу суммы НДС, уплаченные указанной организацией при приобретении оборудования?

Ответ: Согласно п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 указанной статьи).

В силу п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в п.1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно абз.3 п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

На основании п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по единому налогу организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и использующей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы НДС, уплаченные ею при приобретении оборудования, следует учитывать в составе первоначальной стоимости указанного оборудования в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, поскольку такие суммы для организации, не являющейся плательщиком НДС, признаются невозмещаемыми налогами.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.02.2005