Признаются ли объектом налогообложения по НДС операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли в случае их осуществления банками, некредитными организациями или индивидуальными предпринимателями?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл.21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп.3 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты).

Согласно п.6 ст.149 НК РФ перечисленные в указанной статье операции не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, в силу пп.1 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями (кроме банков) и индивидуальными предпринимателями, для которых указанные операции не являются лицензируемым в соответствии с законодательством РФ видом банковской деятельности, объектом налогообложения по НДС не являются, поскольку такие операции не признаются реализацией на основании пп.1 п.3 ст.39 НК РФ. Положения указанного подпункта не применяются в отношении банков, поскольку для них при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за российские рубли иностранная валюта является имуществом (ст.141 Гражданского кодекса РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании п.3 ст.38 НК РФ.

Указанные банковские операции, осуществляемые банками в соответствии с лицензией, объектом налогообложения по НДС также не являются на основании пп.3 п.3 ст.149 НК РФ. При этом банки вправе отказаться от освобождения от обложения НДС в порядке, предусмотренном п.5 ст.149 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.02.2005