Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата, выплачиваемая сотрудникам из членских взносов ЖСК?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 февраля 2005 г. N 21-11/7636

В соответствии с положениями пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ до 1 января 2005 г. не подлежали налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

С 1 января 2005 г. положения пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ утратили силу в связи с вступлением в действие Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2005 г. выплаты сотрудникам ЖСК за счет членских взносов подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы их осуществления, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Об этом сказано в п. 1 ст. 237 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Таким образом, заработная плата, выплачиваемая сотрудникам из членских взносов ЖСК, с 1 января 2005 г. подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с учетом изложенных выше положений.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. Г.ЛУКАНИНА

09.02.2005