Организация зарегистрирована в связи с созданием 1 октября 2012 г. С какого отчетного периода у нее может возникнуть обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с учетом п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ? Если такая обязанность возникнет с 1 января 2013 г., как исчислить размер ежемесячных авансовых платежей, поскольку на основании п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода?

Ответ: Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникнет с апреля 2013 г., если выручка от реализации превысит один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей за квартал.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 286 Налогового кодекса РФ налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

На основании п. 4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 287 НК РФ предусмотрено, что вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

В связи с изложенным, так как первым полным кварталом с даты государственной регистрации организации в рассматриваемом случае является I квартал 2013 г., обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей у данной организации возникнет начиная с апреля 2013 г. при условии, что выручка от реализации превысит один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей за квартал.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.09.2013