Организация для обеспечения участия в тендере приобрела банковскую гарантию. Из-за первоначально неправильно составленной формы банковской гарантии ее пришлось приобретать вторично. Учитывается ли для целей налогообложения прибыли комиссия, уплаченная банку за выдачу банковских гарантий?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 31 января 2005 г. N 20-12/5807

Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В ст. 5 данного Закона выдача банковских гарантий отнесена к банковским операциям.

Согласно ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами при исчислении налога на прибыль считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Также расходами признаются экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

В соответствии со ст. 38 НК РФ услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Следовательно, расходы организации на оплату комиссии (вознаграждения) банку за выдачу банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

На основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

При этом следует учесть, что расходы по оплате услуг банков включаются в состав прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 разд. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Согласно порядку признания внереализационных расходов при методе начисления, предусмотренному п. 7 ст. 272 НК РФ, для расходов в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных платежей датой осуществления данных затрат признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, комиссия, уплаченная банку в случае неправильно составленной формы банковской гарантии, не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н. В.ЖЕЛУДОВА

31.01.2005