Российская организация оказала филиалу другой российской организации, созданному и осуществляющему деятельность на территории Литвы, маркетинговые услуги с оплатой этих услуг головной российской организацией этого филиала. Подлежит ли налогообложению НДС реализация данной услуги в РФ?

Ответ: Оказание российской организацией маркетинговых услуг филиалу другой российской организации, созданному и осуществляющему деятельность на территории Литвы, не подлежит налогообложению НДС, даже если оплату производит российская головная организация.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации маркетинговых услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, в случае если организация, приобретающая указанные услуги, осуществляет деятельность за пределами территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается. Поэтому местом реализации маркетинговых услуг, оказанных филиалу российской организации, созданному и осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, на основании договоров с российскими организациями, в том числе в случае оплаты этих услуг головной российской организацией, территория Российской Федерации не признается, так как не предусмотрены НК РФ для целей определения места реализации услуг особенности условий оплаты в указанной ситуации.

Таким образом, реализация маркетинговых услуг российской организацией филиалу другой российской организации, созданному и осуществляющему деятельность на территории Литвы, не является объектом налогообложения по НДС.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.09.2013