Следует ли комиссионеру, являющемуся субъектом упрощенной системы налогообложения, выставлять счет-фактуру при реализации по договору комиссии покупателям товара, приобретенного за счет средств комитента?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно п.1 ст.991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.996 ГК РФ).

Пунктом 2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В силу п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п.3 указанной статьи).

Согласно п.24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Таким образом, при реализации товара по договору комиссии от своего имени, но за счет комитента, являющегося плательщиком НДС, комиссионер обязан дополнительно к цене указанных товаров предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, поскольку товары, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. Комитент регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры, выданные комиссионеру, в которых отражаются показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. При этом комиссионер, не являющийся плательщиком НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, освобождается от обязанности выставлять счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.01.2005