Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, построила хозяйственным способом складское помещение для собственных нужд. Являются ли указанные строительные работы объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта РФ.

В соответствии с п.4 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п.7 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Учитывая, что специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход применяется не в отношении налогоплательщика в целом, а в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в п.2 ст.346.26 НК РФ, а также то, что строительные работы в указанном пункте не упомянуты, в отношении таких работ применяется общеустановленный режим налогообложения.

Подпунктом 3 п.1 ст.146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Пунктом 3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что в целях применения пп.3 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Таким образом, стоимость работ по строительству складского помещения, выполненных организацией хозяйственным способом для собственных нужд, является объектом налогообложения по НДС на основании пп.3 п.1 ст.146 НК РФ. В случае если указанные работы осуществляются организацией, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении розничной торговли и указанных строительных работ на основании п.7 ст.346.26 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.01.2005