Физическое лицо планирует получить целевой заем от работодателя для целей приобретения на территории Российской Федерации квартиры

Договор займа будет подписан в декабре 2013 г., денежные средства будут фактически получены физическим лицом в январе 2014 г.

Сумма процентов по целевому займу к уплате, которую предстоит выплатить физическому лицу, составит 3 500 000 руб. Целевой заем будет израсходован на приобретение квартиры.

В дальнейшем физическое лицо планирует заявить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по данному целевому займу.

Сможет ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в полном объеме (без ограничений по сумме произведенных расходов на погашение процентов)?

В каком размере будет предоставлен имущественный налоговый вычет?

Ответ: Физическое лицо не сможет получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в полной сумме произведенных расходов на погашение процентов без ограничений по целевому займу, денежные средства по которому будут получены в январе 2014 г. Имущественный налоговый вычет будет предоставлен в размере не более 3 000 000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ)) имущественный налоговый вычет предусмотрен, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам, фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Таким образом, физическое лицо сможет в дальнейшем заявить данный имущественный вычет по НДФЛ.

По данному налоговому вычету существует суммовое ограничение. Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии соответствующих документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Данное суммовое ограничение вводится Законом N 212-ФЗ. В предыдущей редакции НК РФ его не было.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ этот Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Таким образом, Закон N 212-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г.

Установление суммового ограничения по вычету для целей исчисления НДФЛ фактически произведенных налогоплательщиком - физическим лицом расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) ухудшает положение налогоплательщика.

При этом п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ устанавливает переходные положения в отношении введения такого суммового ограничения. Согласно п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ), в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, предоставляется без учета ограничения, установленного п. 4 ст. 220 части второй НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, для целей применения физическим лицом суммового ограничения по вычету необходимо определить, в каком налоговом периоде физическое лицо получит целевой заем.

Определение целевого займа дано в ст. 814 Гражданского кодекса РФ. Целевой заем - это договор займа, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.

Договор займа будет подписан в декабре 2013 г., а денежные средства будут фактически перечислены физическому лицу в следующем налоговом периоде, в январе 2014 г.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств (а не с момента его подписания).

Договор займа является реальным договором, для заключения которого необходимо одновременное выполнение двух условий:

1) наличия соответствующим образом оформленного соглашения сторон;

2) передачи имущества, определенного этим соглашением.

Передача имущества (денежных средств) будет осуществлена в 2014 г.

Следовательно, целевой заем будет получен физическим лицом в 2014 г., несмотря на то что договор будет подписан в 2013 г.

Исходя из этого целевой заем будет получен физическим лицом - налогоплательщиком НДФЛ уже после вступления в силу Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, физическое лицо не сможет получить имущественный налоговый вычет в полной сумме произведенных расходов на погашение процентов без суммового ограничения. Имущественный вычет по процентам может быть предоставлен с учетом суммового ограничения, установленного п. 4 ст. 220 НК РФ, - в размере не более 3 000 000 руб.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

17.09.2013