В октябре 2004 г. ОАО было реорганизовано путем присоединения к нему других обществ. В соответствии со ст. ст.50, 55 НК РФ присоединенными обществами была представлена отчетность по налогу на прибыль за январь - сентябрь 2004 г. (период до реорганизации), в которой в соответствии со ст.286 НК РФ были рассчитаны авансовые платежи на IV квартал 2004 г

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 г., представленной ОАО, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале 2004 г., были рассчитаны согласно ст.286 НК РФ как одна треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Каким образом при исчислении налога на прибыль за 2004 г. обществу следует учитывать ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2004 г. по присоединенным обществам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/14

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п.2 ст.58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица регулируется ст.50 Налогового кодекса Российской Федерации. Данной статьей установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Таким образом, при проведении реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому юридическому лицу (правопреемнику) составление расчета и уплата налога на прибыль организаций осуществляются последним (правопреемником) в общеустановленном порядке на основании данных консолидированного (с учетом данных присоединенных организаций) бухгалтерского учета за I квартал, полугодие, 9 месяцев, отчетный год.

Согласно абз.5 п.2 ст.286 Налогового кодекса Российской Федерации сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом сумма авансовых платежей, рассчитанная по итогам девяти месяцев, и сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам полугодия, определяются правопреемником как сумма авансовых платежей, рассчитанных присоединенными обществами и ОАО до реорганизации по итогам девяти месяцев и полугодия соответственно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

20.01.2005