Просим дать письменное разъяснение по применению законодательства РФ о налогах и сборах в следующей ситуации. Общество с ограниченной ответственностью находится на общем режиме налогообложения, основной вид деятельности - розничная торговля автомобильными запчастями. Для осуществления розничной торговли общество использует магазины с площадью торгового зала более 150 кв. м. Кроме того, с 01.01.2004 общество арендует помещение магазина торговой площадью менее 150 кв. м и с этого же момента использует его для розничной торговли. Обязано ли общество переводить деятельность (розничную торговлю), осуществляемую через магазин с торговой площадью менее 150 кв. м, на уплату единого налога на вмененный доход и если да, то с какого момента? Если такая обязанность существует, то какие меры ответственности могут быть применены к обществу при нарушении им обязанности перевода указанного вида деятельности на иную систему налогообложения в установленный срок?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 января 2005 г. N 03-06-05-04/01

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

Данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности.

При этом положения гл. 26.3 Кодекса не устанавливают ограничений в применении указанной системы налогообложения и общего (или иного) режима налогообложения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, в случае превышения установленных пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса ограничений по одному из объектов организации торговли. В данном случае деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. м, рассматривается как деятельность, не подлежащая переводу на уплату единого налога на вмененный доход, требующая от налогоплательщика соблюдения положений п. п. 6 и 7 ст. 346.26 Кодекса.

Учитывая изложенное, у общества возникают все обязанности налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в том числе обязанность встать на учет в налоговом органе и производить уплату единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном гл. 26.3 Кодекса. Статьей 346.32 Кодекса установлена обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации.

За неисполнение предусмотренных Кодексом обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с гл. 16 Кодекса. Так, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе применяется ответственность согласно ст. 116 Кодекса. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 120 Кодекса. Статьей 122 Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 119 Кодекса.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в соответствии со ст. 114 Кодекса.

В случае, если вашей организацией излишне уплачены налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, суммы излишне уплаченных налогов могут быть зачтены в счет уплаты единого налога на вмененный доход в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

А. И.ИВАНЕЕВ

13.01.2005